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2014年9月

2014年9月11日 (木)

所得拡大促進税制

  周知のように、所得拡大促進税制が、2014年度税制改正において、適用期限が2018年3月末まで2年間延長された上、適用要件が緩和されて使い勝手に よい制度になり、企業の注目を集めている。改正では、給与等支給額の全体の平均額(平均給与等支給額)に係る判定要件が一般被保険者である継続雇用者(改 正前:国内雇用者)に限定された。また、新設法人においても、適用要件が見直されており、適用しやすくなっている。
                                 

改正後の適用要件は、(1) 雇用者給与等支給増加額が「基準年度の雇用者給与等支給額×2%(2013~14年度は2%、2015年度は3%、2016~2017年度は5%)」を上 回っている、(2)雇用者給与等支給額が比較雇用者給与等支給額を上回っている、(3)平均給与等支給額が比較平均給与等支給額を上回っていること、の3 つ。雇用者給与等支給増加額は、当年度の雇用者給与等支給額から基準年度の雇用者給与等支給額を差し引いたもの。

                                 

新設法人の場合、要件(1)に係る基準年度の雇用者給与等支給額は、「設立事業年度の雇用者給与等支給額の70%」とされ、要件(2)の比較雇用者給与等 支給額は0とされる。また、新設法人には継続雇用者がいないことから、要件(3)の平均給与等支給額は、「継続雇用者の給与等支給額」、「継続雇用者の給 与等支給者数」はそれぞれ1とされ、比較平均給与等支給額では、「継続雇用者の給与等支給額」は0、「継続雇用者の給与等支給者数」は1とされる。

                                 

これらの新設法人の場合の適用要件の変更によって、3要件は、要件(1)が「雇用者給与等支給額×30%≧雇用者給与等支給額×1.4% (70%×2%)」、要件(2)が「雇用者給与等支給額≧0」、要件(3)が「1/1>0/1」となる。この結果、新設法人の場合は、国内雇用者に対する 給与等支給額が1円でもあれば、必ず適用要件を全て満たすことになり、所得拡大促進税制を適用することができることになる。

                                 

なお、継続雇用者に対する給与等とは、適用年度及びその前年度に給与等の支給を受けた国内雇用者に対する給与等のうち、雇用保険法の一般被保険者に対する 給与等をいうが、高年齢者等の雇用の安定等に関する法律の継続雇用制度に基づき雇用される者に対する給与等は除かれる。また、小規模・零細企業のなかに は、労働者がいるにもかかわらず、雇用保険料を納付していないところもあるが、雇用保険料の納付は適用要件にはなっていない。

                                 

提供:株式会社タックス・コム

                               

2014年9月 9日 (火)

相続時精算課税は得か??

1 相続時精算課税の現状
                               

相続時精算課税方式は平成15年から適用されています。一般の贈与税課税方式(暦年課税といいます。)に変えて、贈与者及び受贈者等一定の要件に適合すれ ば、相続時精算課税方式を選択適用することができます。特別控除額が2,500万円と高額なこともあり人気は高いようです。贈与税の申告件数を見ても約1 割が相続時精算課税です。相続時精算課税の申告は数年に亘ってできるため、適用純人員が増加しているかどうかまではわかりませんが、それでも定着した制度 であることは間違いがないようです。

                               

2 相続時精算課税の適用要件

                               

相続時精算課税制度のおさらいをします。

                               
                                 

○ 贈与者(以後「特定贈与者」といいます。)の要件 

                                 
<1> 贈与した年の1月1日において65歳以上であること                                      
(平成27年1月1日以後の贈与の場合、60歳以上であること)
                                      <2> 贈与した時に受贈者の親であること
                                     

○ 受贈者の要件

                                     
<1> 贈与を受けた年の1月1日において20歳以上であること
<2> 贈与を受けた時に贈与者の子(直系卑属である推定相続人)であること                                            
(平成27年1月1日以後の贈与の場合、孫も含まれる)
                                          
                                          

○ 申告要件

                                          
<1> 贈与税の提出期限内に贈与税の申告書を提出すること
<2> 「相続時精算課税選択届出書」を提出すること
<3> その他戸籍謄本等必要な書類を添付すること
                                             
                                             

3 相続時精算課税のリスク

                                             

特別控除2,500万円と高額であるため、比較的人気のある制度ですが、適用にあたって十分検討しなければいけないことも多くあります。相続時精算という 言葉通り、贈与者に相続が開始した時に精算する制度であるため、相続の時に受贈財産や手続きがどのようになるかを知っておかないと、こんなはずではなかっ たという場面に出くわすことにもなりかねません。考えられるリスクをあげてみましょう。

                                             
                                                

(1) 相続時精算課税の適用を受けた財産はすべて相続財産として加算される

                                                
                                                 

相続時精算課税を選択した場合、選択した年分以降の贈与財産は全て相続財産として加算されます。

                                                 

暦年課税の場合、相続開始3年以内の贈与財産のみ加算であるためこの点が大きく異なります。十分に検討に値します。

                                                
                                             
                                             
                                                

【相法21の15①:相続税の課税価格への加算の対象となる財産】

                                                

法第21条の15第1項の規定による相続税の課税価格への加算の対象となる財産は、被相続人である特定贈与者からの贈与により取得した財産(相続時精算課 税選択届出書の提出に係る財産の贈与を受けた年以後の年に贈与により取得した財産に限る(当該相続時精算課税選択届出書の提出に係る年の中途において特定 贈与者の推定相続人となったときには、推定相続人となった時前に当該特定贈与者からの贈与により取得した財産を除く。)。)のうち、法第21条の3及び第 21条の4に規定する非課税財産以外の贈与税の課税価格計算の基礎に算入されるすべてのものであり、贈与税が課されているかどうかを問わないのであるから 留意する。

                                             
                                             
                                                

(2) 特別控除額を超えた場合、少額贈与でも贈与税が課税される

                                                
                                                 

相続時精算課税制度を適用し特別控除額2,500万円を超えた場合、贈与税額は一律20%です。特別控除額2,500万円を超えた年分以後の年分は基礎控 除以下の贈与であっても、申告して20%の贈与税を納めなければならなりません。100万円でも5万円でも特定贈与者から1年間に贈与があった場合、どん なに少額でも申告と納税が必要です。相続時精算課税の特別控除2,500万円を適用した翌年から110万円の基礎控除を適用して贈与をしている事例を見か けますが、このようなおいしい話はありません。結局相続財産に110万円×年数×受贈者数を加算しなければならないし、過去に遡って贈与税の申告と納税を しなければなりません。時効にかかるまでの年分となりますが、贈与税の時効は6年であることも留意してください。もちろん無申告加算税と延滞税がかかりま す。納めた税額は相続税額から控除できますが、無申告加算税と延滞税はどこからも控除することができません。

                                                 

暦年課税に戻ることができないことに留意します。

                                                
                                             
                                             
                                                

相続時精算課税を選択した場合の少額贈与についての贈与税の申告の要否

                                                

【照会要旨】

                                                

相続時精算課税を選択した場合には、特定贈与者から、暦年課税に係る贈与税の基礎控除額(110万円)以下の贈与を受けた場合であっても贈与税の申告は必要ですか。

                                                

【回答要旨】

                                                

相続時精算課税をいったん選択した場合の特定贈与者からの贈与については、暦年課税に係る贈与税の基礎控除の適用を受けることはできませんので、「相続時 精算課税選択届出書」を提出した年分以降、特定贈与者からの贈与により取得した財産については、その金額の多寡にかかわらず、すべて贈与税の申告をしなけ ればなりません。

                                                

なお、贈与税の期限内申告書の提出がない場合には、相続時精算課税の特別控除の適用を受けることはできません。

                                                

また、将来の特定贈与者の死亡に係る相続税の計算において、相続時精算課税の選択後における特定贈与者から贈与を受けた財産については、贈与税の申告の有無にかかわらず相続時精算課税適用者の相続税の課税価格に算入されることとなります。

                                                

(国税庁ホームページ:質疑応答事例より)

                                             
                                             
                                                

(3) 財産の価額が下降した場合

                                                
                                                 

価額が将来変動するような受贈財産の場合、その価額が下落することも考慮する必要があります。相続財産に加算される価額は受贈時の価額です(相法21の 15)。贈与者が死亡するまで長い期間の場合、価額変動リスクも考慮しなければなりません。特に平成27年1月1日以後の贈与は、特定贈与者の年齢が60 歳まで下がります。日本人男性の平均寿命は79.59歳です(厚生労働省資料)。単純に言うと、相続開始まで15年であったものが20年に延びるともいえ ます。

                                                
                                                

(4) 受贈財産を費消した場合

                                                
                                                 

相続開始の時までにその受贈財産を費消していたとしても相続財産には贈与時点での金額が加算されます。例えば金銭の贈与を受け、受贈直後に費消してしまっ た場合、贈与者の相続の時に受贈金額を相続財産に加算してそれに対応する相続税を支払わなければなりません。雲散霧消した財産に対し、数十年後に相続税が 課税された時の相続人の反応も慮る必要があるでしょう。

                                                
                                                

(5) 受贈財産は物納財産となりません

                                                
                                                 

生前に特定の子に財産を継がせるため、非上場株式や土地等を、相続時精算課税を適用して贈与税の申告をした場合、特定贈与者に相続開始があって、主たる相 続財産が相続財産に加算した相続時精算課税適用財産である不動産もしくは非上場株式のような換金困難資産であるときは相続税の納税資金に窮することになり ます。相続税を支払うことができない場合は相続財産の物納制度がありますが、相続時精算課税を適用して贈与を受けた財産は物納財産となりません(相法 41②)。

                                                 

暦年課税の贈与の場合、相続開始前3年以内の規定に該当し、贈与財産価額を相続税の課税価格に加算した場合、その贈与財産は物納対象財産となります(相基通41-5)。

                                                
                                             
                                             
                                                

【相法41②:物納の要件】

                                                

2 前項の規定による物納に充てることができる財産は、納税義務者の課税価格計算の基礎となった財産(当該財産により取得した財産を含み、第21条の9第3項 (相続時精算課税の選択)の規定の適用を受ける財産を除く。)でこの法律の施行地にあるもののうち次に掲げるもの(管理又は処分をするのに不適格なものと して政令で定めるもの(第45条第1項において「管理処分不適格財産」という。)を除く。)とする。

                                                

(法第19条の規定の適用がある贈与財産による物納)

                                                

【相基通41-5:法第19条の規定の適用がある贈与財産による物納)

                                                

法第41条第2項に規定する「課税価格計算の基礎となった財産」には、相続又は遺贈によって財産を取得した者が当該相続に係る被相続人から贈与により取得 した財産で、その価額が法第19条の規定により当該相続に係る相続税の課税価格に加算されたものを含むのであるから留意する。

                                             
                                             
                                                

(6) 贈与財産には小規模宅地等の特例の適用ができない

                                                
                                                 

相続時精算課税及び暦年課税適用の贈与を受けた土地等を相続財産に加算する場合、その土地等が小規模宅地等の特例に該当する宅地であっても特例の適用はできません(措通69の4-1)。

                                                 

例えば、老後の面倒を長男にみてもらうため、自宅土地建物を長男に贈与することがあります。このような場合相続税のことを検討しないと、贈与した場合に相続税の課税対象となることがあります。

                                                 

総財産価額75,000千円で相続人は配偶者及び子2名の場合を検討します。同居している長男に居住用土地25,000千円を贈与し、長男は相続時精算課税を適用して贈与税の申告をしました。

                                                 

相続税の基礎控除額 80,000千円(50,000千円+10,000千円×3人)

                                                 

○ 相続税の課税遺産総額は下記のように20,000万円です。

                                                 
                                                   

75,000千円+25,000千円(贈与財産)=100,000千円

                                                   

課税遺産総額

                                                   

100,000千円-80,000千円(基礎控除額)=20,000千円

                                                 
                                                 

○ もし自宅を贈与していなかった場合、自宅は小規模宅地等の特例の適用を受けることができ、課税遺産総額は次のとおり零となり、相続税は課税されません。

                                                 
                                                   

75,000千円+(25,000千円-(25,000千円×0.8))=80,000千円

                                                   

課税遺産総額

                                                   

80,000千円-80,000千円(基礎控除額)=0

                                                 
                                                
                                             
                                             
                                                

【措通69の4-1:相続開始前3年以内の贈与財産及び相続時精算課税の適用を受ける財産】

                                                

措置法第69条の4第1項に規定する特例対象宅地等(以下69の5-11までにおいて「特例対象宅地等」という。)には、被相続人から贈与(贈与をした者 の死亡により効力を生ずべき贈与(以下「死因贈与」という。)を除く。以下同じ。)により取得したものは含まれないため、相続税法(昭和25年法律第73 号)第19条((相続開始前3年以内に贈与があった場合の相続税額))の規定の適用を受ける財産及び相続時精算課税(同法第21条の9第3項((相続時精 算課税の選択))の規定(措置法第70条の3第1項において準用する場合を含む。)をいう。以下70の7の2-3までにおいて同じ。)の適用を受ける財産 については、措置法第69条の4第1項の規定の適用はないことに留意する。

                                             
                                             
                                                

(7) 相続が開始した場合の異なる対応

                                                
                                                 

贈与を受けた財産を贈与税の申告をするに際して暦年課税で申告するか相続時精算課税で申告するかは受贈者の自由です。ただし、特定贈与者に相続開始があっ た場合、贈与税の申告方法によって相続財産に加算されるか否か異なります。例えば長男と次男に2,500万円ずつを贈与し、長男は相続時精算課税を選択し 次男は暦年課税で申告し、次男は970万円の贈与税を納付しました。3年以上経過し、特定贈与者である父親が死亡しました。この場合、父親の相続財産の価 額には長男が贈与を受けた2,500万円が加算され相続税の計算が行われます。加算しなかった場合に比して相続税額が増加します。当然次男にも影響が及ぶ ため、暦年課税で申告した二男から不満が出ることになります。ここまで考えて指導することも必要です。

                                                
                                                

(8) 遺留分を侵害する場合がある

                                                
                                                 

特定贈与者の相続財産の構成によっては相続人の遺留分を侵害することもあります。相続時点で財産が少ない場合であっても特別受益となり受贈財産の相続時点での価額を加算して計算するため受贈者以外の相続人の遺留分を侵害することも十分あり得ます。

                                                
                                                

(9) 特定贈与者の財産がゼロでも相続税の対象となる場合がある。

                                                
                                                 

特定贈与者が相続時精算課税を適用して子らに贈与し、相続税の基礎控除以内にまで財産価額を減額させたため相続税がかからないと誤解している場合があります。相続時精算課税適用財産は相続財産に全額加算されます。

                                                 

また、特定贈与者が全財産7,500万円を子3人に2,500万円ずつ贈与し、相続税も贈与税もかからず財産の承継が済んだと思っていても、相続税の改正 により基礎控除額が4,800万円まで下がると相続税が課税されます。10年20年先の相続税の改正を見通すことはできませんが、相続が開始する時まで宿 題を引きずっていく課税方式であることに留意します。

                                                
                                                

(10) 孫は相続税の納税義務者となる

                                                
                                                 

孫が相続時精算課税制度の適用を受け、贈与者(祖父)に相続開始があった場合、孫は相続税の納税義務者になります。相続財産を多数の子や孫に相続時精算課 税を適用して贈与している場合、特定贈与者に相続があった場合にどれくらいの相続税を負担となるか検討します。その時になってあわてることが予想されま す。

                                                
                                             
                                             
                                                

【相法1の3:相続税の納税義務者】

                                                

次の各号のいずれかに掲げる者は、この法律により、相続税を納める義務がある。

                                                

④ 贈与(贈与をした者の死亡により効力を生ずる贈与を除く。以下同じ。)により第21条の9第三項(相続時精算課税の選択)の規定の適用を受ける財産を取得した個人(前3号に掲げる者を除く。)

                                             
                                             
                                                

(11) 孫の相続税は2割加算となる

                                                
                                                 

孫が相続時精算課税を適用して贈与を申告し、その後特定贈与者(祖父又は祖母)に相続が開始し相続税の負担が生じた場合、孫は被相続人の一親等の血族ではないため相続税額の2割を加算して納税しなければなりません(相法18)。

                                                
                                             
                                             
                                                

【相法18:相続税額の加算】

                                                

相続又は遺贈により財産を取得した者が当該相続又は遺贈に係る被相続人の一親等の血族(当該被相続人の直系卑属が相続開始以前に死亡し、又は相続権を失っ たため、代襲して相続人となった当該被相続人の直系卑属を含む。)及び配偶者以外の者である場合においては、その者に係る相続税額は、前条の規定にかかわ らず、同条の規定により算出した金額にその100分の20に相当する金額を加算した金額とする。

                                             
                                             
                                                

(12) 特定贈与者の相続時の孫の納税資金も検討が必要となる

                                                
                                                 

相続時精算課税の適用を受けて贈与を受けた孫は相続税の納税義務者ですが、相続人ではないため、遺産分割により相続財産を取得することができません。受贈 財産をそのまま所有している場合は別ですが、20年もたってしまうと財産を費消していることもあります。むしろ使わなければ何のために贈与を受けたのかわ かりません。特定贈与者が相続税の対象となるのか、相続税がかかるとしたらいくらくらいになるのか、孫に納税資金があるのかという将来を見据えた検討が必 要です。

                                                
                                                

(13) 受贈者が先に死亡した場合の検討も必要である

                                                
                                                 

死亡する順番は予測できません。受贈者が先に死亡することも十分にあり得ます。むしろ高齢化が進む近年では贈与者が高齢であると同時に受贈者も高齢化して います。受贈者が先に死亡した場合、相続時精算課税の権利義務は、その受贈者の相続人が本来この受贈者が有していた相続時精算課税の規定に関する権利や義 務を承継します。

                                                 

その後特定贈与者に相続開始があった場合に、この特定受贈者の相続人は、特定贈与者の相続財産に相続時精算課税適用財産を加算しなければなりません。相続 時精算課税適用者の相続人が2人以上いる場合、その相続人の承継は民法900条から902条に規定する割合で案分します。相続時精算課税適用者が死亡して その相続人が配偶者と子供一人であれば、相続財産のうち受贈財産のすべてを遺産分割協議によって配偶者が取得していたとした場合でも相続割合は配偶者 1/2、子1/2です。

                                                 

次図の相続関係で説明します。

                                                 

BはAから贈与された財産について、相続時精算課税を適用して申告しました。しかし、Bが死亡し、その数年後にAが死亡しました。この時、Bが死亡してい ますので、相続人は代襲相続人であるDです。しかし、Bが取得した贈与財産は相続時精算課税の適用を受けていますので、Aの相続財産に相続時精算課税適用 財産が加算されます。その権利義務(申告し納税又は還付を受ける権利義務)はBの相続人が承継します。この場合、CとDが法定相続分各1/2で権利義務を 負うことになります。CはAの相続人ではありませんが、この場合に限ってAの相続時精算課税適用財産に対応する相続税の納税義務を負います。Cにとっては とばっちりみたいなものですが、贈与税が還付の場合も当然法定相続分で還付請求できます。

                                                 

                                                
                                             
                                             
                                                

【相法21の17:相続時精算課税に係る相続税の納付義務の承継等】

                                                

特定贈与者の死亡以前に当該特定贈与者に係る相続時精算課税適用者が死亡した場合には、当該相続時精算課税適用者の相続人(包括受遺者を含む。以下この条 及び次条において同じ。)は、当該相続時精算課税適用者が有していたこの節の規定の適用を受けていたことに伴う納税に係る権利又は義務を承継する。ただ し、当該相続人のうちに当該特定贈与者がある場合には、当該特定贈与者は、当該納税に係る権利又は義務については、これを承継しない。

                                                

3 国税通則法第5条第二項 及び第三項 (相続による国税の納付義務の承継)の規定は、この条の規定により相続時精算課税適用者の相続人が有することとなる第一項の納税に係る権利又は義務について、準用する。

                                                

【通則法5:相続による国税の納付義務の承継】

                                                

相続(包括遺贈を含む。以下同じ。)があつた場合には、相続人(包括受遺者を含む。以下同じ。)又は民法 (明治29年法律第89号)第951条 (相続財産法人の成立)の法人は、その被相続人(包括遺贈者を含む。以下同じ。)に課されるべき、又はその被相続人が納付し、若しくは徴収されるべき国税 (その滞納処分費を含む。第2章(国税の納付義務の確定)、第3章第1節(国税の納付)、第6章(附帯税)及び第7章第1節(国税の更正、決定等の期間制 限)を除き、以下同じ。)を納める義務を承継する。この場合において、相続人が限定承認をしたときは、その相続人は、相続によって得た財産の限度において のみその国税を納付する責めに任ずる。

                                                

2 前項前段の場合において、相続人が2人以上あるときは、各相続人が同項前段の規定により承継する国税の額は、同項の国税の額を民法第900条 から第902条 まで(法定相続分・代襲相続人の相続分・遺言による相続分の指定)の規定によるその相続分によりあん分して計算した額とする。

                                             
                                             
                                                

(14) 相続税が2度課税される?

                                                
                                                 

相続時精算課税適用者が先に死亡した場合、受贈財産は2回課税されることになります。上記(13)の例を見てみましょう。Bの死亡によりBの相続財産の中 に受贈財産(現金預貯金又は不動産)があります。これはBの財産ですから相続税の課税対象となります。相続人はC及びDです。次にAが死亡した場合、受贈 財産の価額がAの相続財産に加算されてAの相続税の計算が行われます。一粒で二度まずい飴を食べるようなものです。

                                                
                                                

(15) 相続時精算課税を選択したら暦年課税に戻ることはできない

                                                
                                                 

相続時精算課税を選択して、後日、やはり暦年課税の方がよかったといってキャンセルすることはできません。選択する場合、将来の損得を十分に検討した上での覚悟が必要です。

                                                
                                             
                                             
                                                

【相法21の9:相続時精算課税の選択】

                                                

贈与により財産を取得した者がその贈与をした者の推定相続人(その贈与をした者の直系卑属である者のうちその年1月1日において20歳以上であるものに限 る。)であり、かつ、その贈与をした者が同日において65歳以上の者である場合には、その贈与により財産を取得した者は、その贈与に係る財産について、こ の節の規定の適用を受けることができる。

                                                

2 前項の規定の適用を受けようとする者は、政令で定めるところにより、第28条第1項の期間内に前項に規定する贈与をした者からのその年中における贈与によ り取得した財産について同項の規定の適用を受けようとする旨その他財務省令で定める事項を記載した届出書を納税地の所轄税務署長に提出しなければならな い。

                                                

相続時精算課税適用者は、第二項の届出書を撤回することができない。

                                             
                                             
                                                

(16) 2,500万円は非課税金額か?

                                                
                                                 

相続時精算課税適用は、特定の子に贈与した事実を確定させるためにあるものと考えてもいいでしょう。特別控除2,500万円は、相続財産の計算においては控除されません。つまり、贈与をし、2,500万円の特別控除を適用したとしても、相続の時にはチャラになります。

                                                 

暦年課税と比較してみます。3,000万円を贈与した場合、相続時精算課税を選択すると税額は100万円です。この100万円は特定贈与者の相続の時に全 額相続税額に充当されます。充当しきれなかった金額は還付されます。つまり贈与税額の負担が全くなく贈与できるともいえます。ただし、相続財産に加算する ときは2,500万円も加算するということです。 

                                                 

歴年課税で贈与税の税率が最低限である10%の税率は課税価格200万円までです。基礎控除110万円を適用して年間で310万円の贈与ができます。税額 は20万円です。これが3,000万円に達する年限は約10年です。贈与税額の合計は200万円となります。納めた税額は、相続開始前3年以内に該当して 相続財産に加算した分は相続税に充当されますが、それ以前の分は戻ってきません。しかし、相続開始以前3年以前であれば、この3,000万円は相続財産に 加算する必要はありません。10年間で3000万円もらって、200万円の贈与税で済んだ、と考えれば、それはそれで納得できることではないでしょうか。 基礎控除額の10年分1,100万円は十分に使い切っています。これを20年にあてはめれば2,200万円となり相続時精算課税の特別控除2,500万円 に匹敵します。

                                                
                                                

(17) 相続時精算課税適用者は税務署の管理下に置かれる

                                                
                                                 

暦年課税の贈与は、通常の申告ですから時効期間を経過すればほとんど問題となることはありません。他の税目と同様、申告書等簿書は管理年限の到来と同時に 廃棄されるでしょう。ところが相続時精算課税適用者は、特定贈与者の相続開始の時が問題ですので、その時まで申告書のみならず各種情報ともども厳然と管理 されます。相続開始の時まで10年20年は普通でしょうし、30年40年になるかもしれません。税務署は相続時精算課税対象金額をうやむやのうちに終わら せるということは決してありません。相続が開始したという情報を手に入れた途端、即座に過去の贈与情報をひっぱり出してきて相続税の申告書が提出されるの をじっと待ちます。なぜなら、贈与税の還付請求をするための相続税の申告は相続開始の翌日からできるからです。還付する税務署としては、還付の遅れがある と還付加算金に影響が出ます。その他、贈与税の課税漏れ等の理由もあり、相続時精算課税適用者は常に管理されていると考えて間違いないでしょう。

                                                
                                             
                                             
                                                

【相法27:相続税の申告書】

                                                

3 相続時精算課税適用者は、第1項の規定により申告書を提出すべき場合のほか、第33条の2第1項の規定による還付を受けるため、第21条の9第3項の規定 の適用を受ける財産に係る相続税の課税価格、還付を受ける税額その他財務省令で定める事項を記載した申告書を納税地の所轄税務署長に提出することができ る。

                                                

【相基通27-8:還付を受けるための申告書の提出期限】

                                                

法第27条第3項に規定する申告書は、相続開始の日の翌日から起算して5年を経過する日まで提出することができるのであるから留意する。

                                             
                                             

以上説明しましたように相続時精算課税を適用するにあたっては様々なリスクがあります。もちろん利便な点もあります。しかし、2,500万円の特別控除額 だけに惹かれて適用を薦めるのではなく、多くのリスクもあることを知ったうえで薦めることが大切です。相続があって初めてビックリ仰天!とならないように 気を付けてください。

                                             

なお、国税庁が公表している税務統計資料を見ますと高額受贈者ほど暦年課税で申告しているという傾向がみられます。これは、事前に相続時精算課税のリスクを十分に検討した上でのことだと考えられます。

                                             

提供:税経システム研究所

2014年9月 1日 (月)

調査官が現場で留意すべき「調査の心得7ヵ条」とは

  秋口から税務調査が本格化する。全国の税務署ではいま、その準備に余念がない。司令塔である統括官の指示のもと、机上調査を中心とした綿密なチェックが行 われているところだが、ここでいう「統括官の指示」には、調査の心得も含まれている。ある国税局では、調査官が現場で最低限留意すべき事項として「現況調 査心得7ヵ条」を定め、トラブル防止に努めているという。
                                 

「現況調査心得7ヵ条」とは、いったいどんな内容なのか。第1条は「臨場したら、まず本人の承諾を得る」。現況調査では予告の有無にかかわらず、調査の実 施についてまず相手の承諾を得ることが重要となる。補足として「調査対象者が不在の場合は電話連絡するなどして承諾を得る」としている。第2条は「毅然た る態度で、応対丁寧に」。これは調査対象者に過大な緊張感や不安感、不信感を与えないための配慮だ。

                                 

第3条は「現況は、相手が開けて出すのが基本」。帳票類などの確認は、調査官が最も慎重になる行動のひとつ。調査対象者の立会いを求め、金庫や机の引出 し、カバンなどの中を確認する場合は、相手に出してもらって確認すること。承諾なしに直接手を触れてはならない。第4条は「居室などプライバシーは尊重す る」。特に女性のハンドバッグやロッカーの中を確認する場合には、念押しするなどして明確な承諾を必ず得ること。

                                 

第5条は「絶対に現金には手を触れない」。調査官が最も気を遣うのが現金の扱いだ。第6条は「書類等の借用・返却は確実に」。書類の借用は必要最小限に し、やむを得ず借用する場合には、個別具体的な内容を示した預り証を作成し、相手方に確認してもらう。第7条は「終わったら、整理・整頓忘れずに」。調査 対象者に事後の不快感が残らないようにする配慮。同時に、調査関係書類などの置き忘れをしないための注意事項でもある。

                                 

いずれも税務調査に限らず社会人のマナーとして基本的なことだが、国税当局が、裁判などのトラブル回避にいかに神経質になっているかがうかがえる。

                                 

提供:株式会社タックス・コム

                               

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このジローの大学ノートについて

  • ここでは
    新しい税法とか、忘れがちなこととか、何度も確認したいことを記載しています。ビギナーの方にも分かるように説明できることを心がけているつもりです。 自分のノート代わりですので、正確な情報ではない場合もあるかもしれません。説明不足のところがあったり、正確でないところがあったらご指摘くだされば幸いです。

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